生產成本作(zuo)(zuo)為會計上的一(yi)(yi)個基本范疇，如(ru)何加強成本核算一(yi)(yi)直是傳統會計工作(zuo)(zuo)的一(yi)(yi)項重要內容，但同(tong)時也是會計準(zhun)則制定過程中難(nan)以(yi)把握的一(yi)(yi)個灰色領域。下面正睿咨詢小編就帶大家(jia)了解一(yi)(yi)下生產成本核算的調整分析(xi)。

　　我國新(xin)(xin)頒布和實(shi)(shi)施的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)會(hui)(hui)計準則及其應用(yong)指(zhi)南(nan)，對成(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計實(shi)(shi)務提出一(yi)些新(xin)(xin)規(gui)范，局部還(huan)做出重要調整，在(zai)一(yi)定程度上更新(xin)(xin)了傳統(tong)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計觀念(nian)。通過將新(xin)(xin)企(qi)業(ye)會(hui)(hui)計準則及其應用(yong)指(zhi)南(nan)與(yu)現行的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計工(gong)作實(shi)(shi)踐相結合，嘗試梳(shu)理出一(yi)個較為完整的(de)(de)(de)知(zhi)識框(kuang)架，并對一(yi)些具(ju)體(ti)問(wen)題提出疑問(wen)和見解，以期對工(gong)業(ye)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計實(shi)(shi)務起到具(ju)體(ti)的(de)(de)(de)借鑒和指(zhi)導作用(yong)。

　　一、生產成本核算的調整分析

　　自從20世紀90年代初期(qi)我國會計(ji)準(zhun)則(ze)和制(zhi)度(du)改革(ge)至(zhi)今(jin)，產(chan)品(pin)制(zhi)造成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算(suan)一(yi)直(zhi)采取完全成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)法(fa)(或稱吸收成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)法(fa))，即產(chan)品(pin)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)主要由直(zhi)接(jie)材料、直(zhi)接(jie)人工(gong)和制(zhi)造費用(yong)(yong)3部(bu)分構成(cheng)(cheng)(cheng)，如何(he)把計(ji)入(ru)存(cun)貨的成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)費用(yong)(yong)與計(ji)入(ru)當期(qi)損益的期(qi)間(jian)費用(yong)(yong)區分開來，一(yi)直(zhi)是(shi)產(chan)品(pin)制(zhi)造成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算(suan)的關鍵所在。新企業會計(ji)準(zhun)則(ze)及其應(ying)用(yong)(yong)指南對工(gong)業企業的成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算(suan)有關調(diao)整事項主要有：

　　第一(yi)，原計入(ru)產(chan)品成(cheng)本的費(fei)用支(zhi)出，新企業會計準則要求計入(ru)當期損益。主要包(bao)括(kuo)：

　　1.生(sheng)產性耗費(fei)的原材料、物料、周轉(zhuan)材料等存貨所計提的跌(die)價準(zhun)備;

　　2.在(zai)產品(pin)存貨(huo)的盤盈(ying)或(huo)盤虧、毀損所造成的凈損益;

　　3.生產單位使用(yong)的固定資產的減(jian)值損失;

　　4.生產車間使用(yong)的固(gu)定資(zi)(zi)產后續支出中不符合資(zi)(zi)本化條件(jian)的部分，如修(xiu)理費。

　　此外，作(zuo)為(wei)對原(yuan)有會計(ji)(ji)處理規則的進一步明確和規范，《企業會計(ji)(ji)準則第1號一存貨(huo)》第9條明確規定(ding)，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不計(ji)(ji)入存貨(huo)成本，而應當(dang)在發生(sheng)時確認(ren)為(wei)當(dang)期損益。

　　第二，原計入當期損益的費用支出(chu)，現(xian)要(yao)求(qiu)計入產品等(deng)存貨的成本。主要(yao)包括：

　　1.除傳(chuan)統所(suo)謂的(de)工資總額和職(zhi)工福利費之外的(de)其它職(zhi)工薪酬中，應由(you)生產單(dan)位員(yuan)工承擔的(de)部(bu)分;

　　2.經過很(hen)長時(shi)間的(de)(de)(de)構建或(huo)生產活動才能完成的(de)(de)(de)產品存(cun)貨，所發生的(de)(de)(de)借款費(fei)用的(de)(de)(de)資本化部分等。出于謹慎性的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計信(xin)息質量(liang)要(yao)求，類似這樣的(de)(de)(de)調整并不構成新企(qi)業會(hui)(hui)計準則的(de)(de)(de)主流(liu)。

　　　　二、直接材料成本核算的調整分析

　　生產中所耗費的(de)直接材(cai)料(liao)成(cheng)本主(zhu)要是從(cong)原材(cai)料(liao)存(cun)貨的(de)采購成(cheng)本或者其它(ta)渠道的(de)取得成(cheng)本轉化過來的(de)。直接材(cai)料(liao)成(cheng)本核算的(de)調整主(zhu)要體現在(zai)：

　　其(qi)一(yi)，用(yong)于生產(chan)的原材料(liao)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)，如果其(qi)可變現凈值(zhi)低于成(cheng)本(ben)(ben)(ben)，就(jiu)需要(yao)(yao)計(ji)提(ti)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)跌(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)，并確認相應的資產(chan)減值(zhi)損失，列入當期(qi)損益;對(dui)于生產(chan)領用(yong)的原材料(liao)、周轉材料(liao)等(deng)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)，已經計(ji)提(ti)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)跌(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)，則(ze)需要(yao)(yao)同(tong)時結轉其(qi)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)跌(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)，即(ji)借(jie)記(ji)“存(cun)(cun)貨(huo)(huo)跌(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)”科(ke)目，貸記(ji)“生產(chan)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)”、“制造費用(yong)”等(deng)科(ke)目;用(yong)于銷售的產(chan)品存(cun)(cun)貨(huo)(huo)，其(qi)跌(die)價(jia)準(zhun)則(ze)在(zai)確認銷售收入的當期(qi)予以結轉，沖減了(le)銷貨(huo)(huo)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)。這樣處理，保(bao)證了(le)在(zai)對(dui)所有資產(chan)減值(zhi)準(zhun)備(bei)(bei)進行轉銷時，在(zai)會計(ji)處理手法(fa)保(bao)持了(le)基本(ben)(ben)(ben)的統(tong)一(yi)性。

　　其(qi)二，生(sheng)產(chan)領用(yong)材(cai)料的(de)成本計價(jia)可(ke)以(yi)采(cai)用(yong)先(xian)進先(xian)出法(fa)(fa)、加(jia)權平(ping)(ping)均(jun)法(fa)(fa)、個(ge)別計價(jia)法(fa)(fa)等方法(fa)(fa)，應用(yong)指南(nan)進一步指出加(jia)權平(ping)(ping)均(jun)法(fa)(fa)，可(ke)以(yi)包括傳(chuan)統會計實務(wu)中采(cai)用(yong)的(de)移動平(ping)(ping)均(jun)法(fa)(fa)，也可(ke)以(yi)采(cai)用(yong)全月(yue)一次加(jia)權平(ping)(ping)均(jun)法(fa)(fa)。新準則已取消了后(hou)進先(xian)出法(fa)(fa)。

　　　　三、直接人工成本核算的新特點

　　關(guan)于(yu)人工(gong)成(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)核(he)算(suan)是新準則改革(ge)中(zhong)(zhong)力度較大的(de)(de)一(yi)個(ge)方(fang)面(mian)。長(chang)期(qi)以(yi)來(lai)，我國企業(ye)會計(ji)上并(bing)沒(mei)有(you)建(jian)立起全面(mian)、完整(zheng)的(de)(de)人工(gong)成(cheng)本(ben)(ben)概念，在人工(gong)成(cheng)本(ben)(ben)核(he)算(suan)中(zhong)(zhong)，無(wu)論從(cong)職工(gong)范圍、還(huan)是從(cong)薪酬的(de)(de)內涵界(jie)定上都比較狹(xia)窄，這就很難真正反映企業(ye)實際承擔(dan)的(de)(de)人工(gong)耗費水(shui)平，并(bing)導致(zhi)中(zhong)(zhong)國的(de)(de)一(yi)些出(chu)口企業(ye)在國際反傾銷(xiao)及國際貿易當(dang)中(zhong)(zhong)處于(yu)不利(li)地位，另一(yi)方(fang)面(mian)也出(chu)現一(yi)些難以(yi)合(he)理解釋的(de)(de)會計(ji)現象。

　　《企業會計準則第9號(hao)——職(zhi)工(gong)(gong)薪酬(chou)(chou)》中(zhong)樹(shu)立(li)了(le)新型的(de)(de)(de)(de)(de)、全(quan)面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)工(gong)(gong)成(cheng)本觀念，有(you)(you)助于扭轉長(chang)期(qi)(qi)以來關于活勞動耗費(fei)與(yu)補償(chang)方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)含糊不清局面(mian)。根(gen)據新準則，從性(xing)質上看凡是企業為獲得(de)職(zhi)工(gong)(gong)提供的(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)務(wu)而給予(yu)或付(fu)出的(de)(de)(de)(de)(de)各種形式的(de)(de)(de)(de)(de)對價(jia)，包括貨(huo)幣性(xing)薪酬(chou)(chou)及非(fei)貨(huo)幣性(xing)福利(li)等，都構成(cheng)職(zhi)工(gong)(gong)薪酬(chou)(chou)，都應當(dang)作為一種耗費(fei)，并與(yu)這(zhe)些服(fu)務(wu)產(chan)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)經濟利(li)益(yi)(yi)相(xiang)(xiang)匹配。除因解(jie)除與(yu)職(zhi)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)勞動關系而給予(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)補償(chang)外，都應當(dang)根(gen)據職(zhi)工(gong)(gong)提供服(fu)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)受益(yi)(yi)對象(xiang)，分別計入相(xiang)(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)資產(chan)、勞務(wu)成(cheng)本或者當(dang)期(qi)(qi)損益(yi)(yi)等。避免了(le)過去(qu)對相(xiang)(xiang)當(dang)一部(bu)分具有(you)(you)勞動用(yong)工(gong)(gong)支(zhi)出性(xing)質的(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)采取一刀切(qie)的(de)(de)(de)(de)(de)隨(sui)意性(xing)會計行為。比(bi)如，各種社會保險費(fei)、住(zhu)房公積金、工(gong)(gong)會經費(fei)及職(zhi)工(gong)(gong)教育經費(fei)等作為職(zhi)工(gong)(gong)薪酬(chou)(chou)，其中(zhong)應當(dang)有(you)(you)生(sheng)產(chan)產(chan)品、提供勞務(wu)負擔的(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)分，就應該計入產(chan)品成(cheng)本或勞務(wu)成(cheng)本，而不再像過去(qu)那樣直(zhi)接(jie)計入當(dang)期(qi)(qi)損益(yi)(yi)。

　　此外，值得一提的(de)(de)是，至(zhi)今仍有許多老(lao)工(gong)(gong)(gong)業企(qi)業，其成(cheng)本(ben)項目的(de)(de)劃分保持(chi)了計劃經(jing)濟時代的(de)(de)慣例，如把產品成(cheng)本(ben)劃分為原材料、燃料與動力(li)、工(gong)(gong)(gong)資及(ji)計提的(de)(de)職工(gong)(gong)(gong)福利(li)費、制造費用等(deng)若干成(cheng)本(ben)項目來進行核算。根據新準則“工(gong)(gong)(gong)資及(ji)計提的(de)(de)職工(gong)(gong)(gong)福利(li)費”無法涵蓋(gai)現代版的(de)(de)職工(gong)(gong)(gong)薪酬的(de)(de)全(quan)部(bu)內容，應統(tong)一調(diao)整為“直接人工(gong)(gong)(gong)”。

　　　　四、關于制造費用核算的新變化

　　制(zhi)造(zao)費(fei)用(yong)是指企業為生(sheng)產(chan)產(chan)品和提(ti)供勞務(wu)而(er)發(fa)生(sheng)的各項間接費(fei)用(yong)。企業會計實(shi)務(wu)當中(zhong)，制(zhi)造(zao)費(fei)用(yong)通常被當作(zuo)一(yi)種部(bu)門費(fei)用(yong)，并分別(bie)不同(tong)的生(sheng)產(chan)部(bu)門加(jia)以歸集、匯總，而(er)后分配(pei)轉入(ru)相應的產(chan)品或勞務(wu)成本。制(zhi)造(zao)費(fei)用(yong)不屬于當期(qi)損益，應與管理費(fei)用(yong)等期(qi)間費(fei)用(yong)明確區(qu)別(bie)開來。新準則對于制(zhi)造(zao)費(fei)用(yong)的核算(suan)有(you)以下幾點(dian)變化：

　　其(qi)一是關于(yu)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產修理(li)(li)費(fei)的會計處理(li)(li)問(wen)題。新準則應用(yong)指南指出，固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產的修理(li)(li)費(fei)不(bu)符合(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)本化(hua)條(tiao)件的，應于(yu)發生(sheng)時(shi)直接計入(ru)管理(li)(li)費(fei)用(yong)和銷售費(fei)用(yong)等期間損益，同(tong)時(shi)也不(bu)再采用(yong)預提或者(zhe)待(dai)攤(tan)方式(shi)。生(sheng)產性(xing)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產的相關修理(li)(li)費(fei)支出，也不(bu)再計入(ru)制造費(fei)用(yong)(生(sheng)產成本)。大修理(li)(li)期問(wen)的停工損失，不(bu)再計入(ru)制造費(fei)用(yong)，應當(dang)在發生(sheng)時(shi)計入(ru)當(dang)期損益(如管理(li)(li)費(fei)用(yong))。

　　其二是產(chan)(chan)品存貨(huo)(huo)的(de)(de)(de)盤(pan)(pan)虧、毀損或者(zhe)盤(pan)(pan)盈的(de)(de)(de)核算問題。在(zai)(zai)(zai)以往的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)會計實務中(zhong)，產(chan)(chan)品的(de)(de)(de)盤(pan)(pan)盈、盤(pan)(pan)虧、毀損按所在(zai)(zai)(zai)部(bu)門(men)進行歸集，與調整制(zhi)造費用(yong)處理(li)(li)類似。新準(zhun)則應(ying)用(yong)指(zhi)南中(zhong)明確規定，盤(pan)(pan)虧、毀損的(de)(de)(de)各種資產(chan)(chan)，包(bao)括在(zai)(zai)(zai)產(chan)(chan)品在(zai)(zai)(zai)內(nei)，按管理(li)(li)權(quan)限報經批準(zhun)后做出(chu)相應(ying)的(de)(de)(de)會計處理(li)(li)，扣除殘料(liao)價值(zhi)和可收回(hui)的(de)(de)(de)保險賠償或過失人賠償后的(de)(de)(de)凈損失，計入管理(li)(li)費用(yong)或者(zhe)營(ying)業外支出(chu)，盤(pan)(pan)盈的(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)產(chan)(chan)品存貨(huo)(huo)一般沖減(貸(dai)記)管理(li)(li)費用(yong)。

　　其三是費(fei)用(yong)的(de)跨期分配(pei)問(wen)題(ti)。在(zai)(zai)新(xin)準則應(ying)用(yong)指南中，已沒有“待(dai)攤(tan)費(fei)用(yong)”和“預(yu)提(ti)(ti)費(fei)用(yong)”兩個(ge)(ge)科(ke)目(mu)(mu)，而這兩個(ge)(ge)科(ke)目(mu)(mu)的(de)核算曾是產(chan)品成本核算的(de)一個(ge)(ge)重要環(huan)節。從新(xin)準則的(de)改革思路來看，一方面(mian)(mian)(mian)，短期內(nei)(nei)需要攤(tan)銷(xiao)(xiao)的(de)項(xiang)目(mu)(mu)正(zheng)在(zai)(zai)被縮減，例如(ru)前(qian)面(mian)(mian)(mian)提(ti)(ti)到的(de)固定資產(chan)修理費(fei)，已不再(zai)允(yun)許采用(yong)待(dai)攤(tan)或(huo)預(yu)提(ti)(ti)方式。另一方面(mian)(mian)(mian)，即使存在(zai)(zai)一些需要攤(tan)銷(xiao)(xiao)或(huo)者預(yu)提(ti)(ti)的(de)費(fei)用(yong)項(xiang)目(mu)(mu)，被更為明確的(de)科(ke)目(mu)(mu)稱謂取代，如(ru)預(yu)提(ti)(ti)短期借款利(li)息(xi)，可以直接使用(yong)“應(ying)付(fu)利(li)息(xi)”科(ke)目(mu)(mu)反(fan)映。季節性(xing)(xing)停工損失也應(ying)當在(zai)(zai)發生(sheng)時(shi)直接計入制造(zao)費(fei)用(yong)，不再(zai)采取預(yu)提(ti)(ti)方式在(zai)(zai)整(zheng)個(ge)(ge)會計年度內(nei)(nei)予以“平滑(hua)”性(xing)(xing)的(de)分配(pei)。

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